Preuzete obveze su obveza prema vanjskim stranama društva koja nastaje u vezi s bilo kojim pravnim ugovorom koje je društvo sklopilo s tim vanjskim stranama, dok su nepredviđene obveze obveze društva čija pojava ovisi o ishodu određenih budućih događaja.
Obveze i nepredviđene okolnosti
Obveza je obveza tvrtke prema vanjskim subjektima koja često nastaje u vezi sa pravnim ugovorima koje tvrtka izvršava. Nepredviđene okolnosti, međutim, razlikuju se od preuzetih obveza. Podrazumijevana obveza očekuje se da se dogodi, ovisno o ishodu budućeg događaja. Stoga se može reći da su nepredviđene stvari one obveze koje mogu ili ne moraju postati obvezama prema tvrtki zbog neizvjesnosti budućeg događaja.
Kao što gore vidimo iz snimke, Facebook odjel za virtualnu stvarnost Oculus bio je u parnici zbog optužbi za kršenje sporazuma o neotkrivanju podataka, kršenje autorskih prava i još mnogo toga. Facebook je u svojim prijavama za SEC uključio ovu tužbu u odjeljak o potencijalnoj odgovornosti.
Izvor : vanityfair.com
U ovom članku raspravljamo o vijcima obveza i nepredviđenih okolnosti.
Koje su obveze?
Obveza je obveza tvrtke prema vanjskim subjektima koja često nastaje u vezi sa pravnim ugovorima koje tvrtka izvršava. Drugim riječima, preuzete obveze potencijalni su zahtjevi prema tvrtki s obzirom na njezinu buduću izvedbu prema zakonskom ugovoru.
Stoga se može reći da su obveze oni sporazumi za koje se očekuje da će se dogoditi u budućnosti. Međutim, ako društvo nije platilo takve ugovore na datum bilance, oni se ne uključuju u bilancu iako se i dalje smatraju obvezama tvrtki. Unatoč tome, tvrtka mora otkriti takve obveze zajedno s prirodom, iznosom i bilo kojim neobičnim uvjetima i odredbama u 10-godišnjim izvješćima ili prijavama SEC-a. Ti ugovori ili ugovori mogu sadržavati sljedeće stavke.
- Kratkoročne i dugoročne ugovorne obveze s dobavljačima za buduće kupnje;
- Ugovorena obveza kapitalnih izdataka, ali još nije nastala.
- Operativni najmovi koji se ne mogu otkazati.
- Zakup imovine, zemljišta, objekata ili opreme.
- Neiskorišteni akreditivi ili obveza smanjenja duga;
Shvatimo predanost na primjeru. Pretpostavimo da tvrtka planira kupiti sirovinu prema unaprijed utvrđenom ugovoru. No, prema sporazumu, tvrtka će platiti te sirovine tek nakon što su te sirovine primljene. Iako će tvrtka ubuduće zahtijevati gotovinu za te sirovine, događaj ili transakcija još se nisu dogodili u vrijeme pripreme bilance. Stoga se niti jedan iznos ne bilježi ni u računu dobiti i gubitka ni u bilanci.
Međutim, očekuje se da će tvrtka otkriti takve transakcije jer bi se trebale dogoditi u budućnosti i utjecati će na njezinu gotovinsku poziciju. Stoga tvrtka daje opsežno objašnjenje u vezi s tim obvezama u bilješkama uz financijske izvještaje.
Primjer AK čelika - što vam govore obveze?
Kad su takve obveze opisane u bilješkama uz financijske izvještaje, ulagači i vjerovnici upoznat će se da je poduzeće poduzelo korak i taj će korak vjerojatno dovesti do odgovornosti. Stoga podaci o budućem opredjeljenju ostaju kritični za analitičare, zajmodavce, dioničare i investitore jer pružaju cjelovitu sliku trenutnih i budućih obveza tvrtke.
Uzmimo sada stvarni primjer tvrtke i saznajmo koje su njezine trenutne i buduće obveze i kako su predstavljene u njezinim financijskim izvještajima. Na primjer, AK Steel (NYSE: AKS) sklopio je razne ugovore koji obvezuju tvrtku na izvršenje zakonski izvršnih plaćanja. Ti sporazumi uključuju posuđivanje novca, zakup opreme i kupnju robe i usluga. AK Steel dao je detaljne podatke u vezi s tim obvezama, kao što je prikazano na donjem grafikonu.
Izvor: AK Steel
Kao što ste vidjeli u gornjoj snimci, AK Steel dao je opsežno objašnjenje u vezi s budućim obvezama ili obvezama u bilješkama financijskog izvještaja. Ovdje je najvažnije primijetiti da, iako su obveze, preuzete obveze nisu prikazane u bilanci. To je zato što obveze trebaju poseban tretman, pa su stoga objelodanjene u fusnotama uz financijske izvještaje.
Isto tako, AK Steel dao je cjelovite informacije u vezi s operativnim najmom. Operativni najam je obveza plaćanja budućeg iznosa. Međutim, to nije evidentirano kao obveza. Umjesto toga, tvrtka to bilježi u godišnjem financijskom izvještaju ili fusnotama 10-k izvješća. Ova objava uključuje stavke kao što su duljina najma i očekivane godišnje isplate, povezane s minimalnim najamninama tijekom cijelog razdoblja najma. Grafikon u nastavku ilustrira plaćanja operativnog najma AK Steel-a za razdoblje najma.
Izvor: AK Steel
Još jedan primjer obveze mogla bi biti odluka o kapitalnom ulaganju koju je tvrtka ugovorila s trećom stranom, ali još uvijek nije nastala. Primjerice, AK Steel obvezuje se na buduće kapitalno ulaganje od 42,5 milijuna dolara koje je planirao ostvariti 2017. Iako se AK Steel složio, 2016. nije zabilježio iznos u bilanci, jer još nije izvršio ulaganje. Ipak, dao je bilješku u financijskom izvještaju, kao što je prikazano u nastavku na snimci.
Izvor: AK Steel
Primjer na Facebooku - što vam govore obveze?
Facebook prvenstveno ima dvije vrste obveza.
# 1 - Najmovi
Facebook je sklopio razne ugovore o operativnom najmu koji se ne mogu otkazati za urede, podatkovne centre, objekte itd.
Preuzeta obveza za operativni najam za 2017. godinu iznosi 277 milijuna USD.
izvor: Facebook SEC podnesci
# 2 - Ostale ugovorne obveze
Facebook je također preuzeo ugovorne obveze plaćanja od 1,24 milijarde dolara koje se ne mogu otkazati, povezane s mrežnom infrastrukturom i radom podatkovnih centara. Te obveze dospijevaju u roku od pet godina.
izvor: Facebook SEC podnesci
Kao analitičar, važno je zabilježiti te obveze jer utječu na novčani položaj tvrtke.
Koji su nepredviđeni slučajevi?
Nepredviđene okolnosti razlikuju se od preuzetih obveza. Podrazumijevana obveza očekuje se da se dogodi, ovisno o ishodu budućeg događaja. Stoga se može reći da su nepredviđene stvari one obveze koje mogu ili ne moraju postati obvezama prema tvrtki zbog neizvjesnosti budućeg događaja.
Razumijemo nepredviđene slučajeve na sljedećem primjeru. Pretpostavimo da bivši zaposlenik tuži tvrtku za 100 000 USD jer zaposlenik smatra da je pogrešno otkazan. Dakle, znači li to da tvrtka ima obveze od 100 000 USD? Pa, to ovisi o ishodu ovog događaja. Ako tvrtka opravdava otkaz zaposlenika, to možda ne predstavlja odgovornost za tvrtku. Međutim, ako tvrtka ne uspije opravdati otkaz, morat će ubuduće snositi obvezu od 100 000 USD jer je zaposlenik pobijedio u parnicama.
FASB je prepoznao nekoliko primjera potencijalnih gubitaka koji se procjenjuju i prijavljuju na isti način. Ti su potencijalni gubici sljedeći.
- Rizik od gubitka ili oštećenja imovine od požara, eksplozije ili drugih opasnosti;
- Prijetnja izvlaštenjem imovine;
- Stvarne ili moguće tvrdnje i procjene.
- Parnica u tijeku ili prijeti.
- Obveza koja se odnosi na jamstva i nedostatke proizvoda;
Izvještavanje o nepredviđenim situacijama
Postoje tri kritična tretmana na koja treba voditi računa dok prijavljujete nepredviđene slučajeve. Oni su sljedeći.
- Nepredviđeni gubitak ne evidentira se u bilanci ako nije ostvaren zbog nevjerojatnosti. To znači da ako vjerojatni gubici nisu veći od 50% ili ako iznos nije pouzdano izmjeren, oni se ne evidentiraju u bilanci. U međuvremenu, potencijalni se dobici obično izvješćuju u računu dobiti i gubitka nakon ostvarenja.
- Vjerojatni slučaj može se definirati kao veći od 50% zbog prethodne obveze.
- Ako se vjerojatni gubitak može utvrditi na temelju povijesnih podataka, tada se to smatra pouzdanom mjerom.
Nepredviđeni gubici
Kroz primjer shvatimo nepredviđene slučajeve gubitka. Pod pretpostavkom da na kraju prve godine tvrtka nastane nepredviđeno. U to vrijeme tvrtka vjeruje da je gubitak od 300 000 USD vjerojatan, ali je razumno moguć gubitak od 390 000 USD. Međutim, krajem dvije godine ništa nije riješeno. U vrijeme pripreme bilance za drugu godinu, tvrtka vjeruje da je vjerojatan gubitak od 340.000 USD, ali razumno je moguć gubitak od 430.000 USD. Napokon, na kraju treće godine, tvrtka plaća 270.000 američkih dolara trećoj strani kako bi riješila problem. Stoga tvrtka prepoznaje dobit od 70.000 USD.
Sada ćemo otkriti kako je izračunat ovaj dobitak. Znamo da tvrtka na kraju prve godine utvrđuje gubitak od 300 000 USD. Uzeo sam 300 000 USD jer je to vjerojatan iznos (više od 50%). Međutim, tvrtka očekuje da će na kraju druge godine prepoznati dodatni vjerojatni gubitak od 40 000 USD. Stoga je njegov ukupni mogući gubitak prijavljen na kraju druge godine sada 340 000 USD. Ali, na kraju treće godine, tvrtka plaća samo 270.000 američkih dolara trećoj strani kako bi riješila problem. Dakle, prepoznaje dobitak od 70.000 USD (340.000 - 270.000 USD).
Dobiti nepredviđene slučajeve
Postoje slučajevi kada tvrtke mogu dobiti nepredviđene slučajeve. Ipak, izvještavanje o nepredviđenim događajima razlikuje se od izvještaja o potencijalnim gubicima. U nepredviđenim situacijama gubici se prijavljuju kad postanu vjerojatni, dok se u nepredviđenim slučajevima dobitak odgađa dok se ne dogode. Sljedeći primjer bolje ilustrira nepredviđene slučajeve dobitka.
Tvrtka A podiže tužbu protiv tvrtke B, a tvrtka A smatra da ima razumne šanse da dobije potraživanja. Sada, računovođa tvrtke vjeruje da je dobitak od 300 000 USD vjerojatan, ali je dobitak od 390 000 USD razumno moguć. Međutim, ništa se ne rješava na kraju druge godine. Stoga njegovi računovođe ponovno vjeruju da je vjerojatan porast od 340.000 USD, ali je razumno moguć dobitak od 430.000 USD. Sada se nepredviđeni slučajevi podmiruju na kraju treće godine, a tvrtka A dobiva potraživanja i inkasira 270 000 USD.
U ovom slučaju, potencijalni dobici su 270 000 USD, što tvrtka A izvještava u svom računu dobiti i gubitka na kraju treće godine. Evo, uzeo sam 270.000 američkih dolara kao nepredviđene slučajeve, jer je to konačni iznos na kraju završetka parnice. U nepredviđenim slučajevima dobitka ne uključujemo nijedan iznos u račun dobiti i gubitka dok se ne postigne značajan završetak.
Gdje se evidentira potencijalna obveza?
Potencijalna obveza, koja je vjerojatna, a iznos se lako može procijeniti, može se registrirati i u računu dobiti i gubitka i u bilanci. U računu dobiti i gubitka bilježi se kao rashod ili gubitak, a u bilanci se bilježi u odjeljku tekuće obveze. Iz tog razloga, potencijalna obveza poznata je i kao potencijalna šteta. Tipični primjeri potencijalnih obveza uključuju jamstva za proizvod i usluge tvrtke, nepodmireni porez i tužbe.
U slučaju jamstva za proizvod, to se evidentira u trenutku prodaje proizvoda. Kupci mogu podnijeti zahtjev pod jamstvom, a vjerojatni iznos može se procijeniti. Raspravu o jamstvima za proizvode možete pročitati u FASB-ovim standardima financijskog računovodstva na FASB-u.
Međutim, shvatimo to na primjeru. Proizvođač automobila zadužuje 2000 dolara za automobil kao jamstveni trošak kada je spreman i u knjigovodstvenim knjigama knjiži jamstvene obveze od 2000 dolara prilikom prodaje automobila. Međutim, ako automobil treba popravak od 500 USD pod jamstvom, proizvođač će sada smanjiti jamstvenu odgovornost tereteći račun za 500 USD. Suprotno tome, drugi račun poput gotovine bit će dodijeljen za trgovce koji poduzimaju popravke u iznosu od 500 USD. Sada će proizvođač ostaviti jamstvo od 1500 USD za novi popravak u jamstvenom roku.
Zašto je otkrivanje potencijalne odgovornosti i dalje važno za tvrtke?
Znamo da su potencijalne obveze budući troškovi koji bi mogli nastati. Stoga je rizik povezan s potencijalnim obvezama velik zbog povećane učestalosti s kojom se javlja u svakodnevnom životu. Stoga je otkrivanje potencijalnih obveza i dalje kritično za agencije za kreditni rejting, investitore, dioničare i vjerovnike jer izlaže skrivene rizike poslovanja. Osim toga, potencijalne obveze mogu predstavljati drugačiji rizik. Na primjer, tvrtka može precijeniti svoje potencijalne obveze, a time bi mogla uplašiti investitore, platiti velike kamate na kredit ili ostati neodlučna u pogledu dovoljnog širenja zbog straha od gubitka. Zahvaljujući tim rizicima, revizori paze na neotkrivene potencijalne obveze i pomažu ulagačima i vjerovnicima s transparentnim financijskim informacijama.
Tržište cjelovite hrane - primjer nepredviđenih okolnosti
Uzmimo sada stvarni primjer nepredviđenih događaja i njihovo izvještavanje u bilanci. Tržište prehrambenih proizvoda (NASDAQ: WFM), na primjer, nedavno je uključeno u skupne tužbe za svoje lance prehrambenih proizvoda. Prema Chicago Tribuneu, devet je menadžera otpušteno s Whole Foods Market zbog navodne manipulacije bonus programom. Međutim, ti su menadžeri pokrenuli kolektivnu tužbu protiv Whole Foods Market zbog neisplaćivanja bonusa koje su zaradili zaposlenici u cijeloj tvrtki.
Prema Foxnews.com, ti tužitelji sada traže kaznenu odštetu od gotovo 200 milijuna dolara, uz ostalo olakšanje. Međutim, WFM istražuje pitanja koja su pokrenuli optužitelji. Ipak, tvrtka je uspostavila pričuvu o gubicima za ovakva pitanja. Iako WFM nije prikazao iznos zasebno, on je u bilancu koja završava u prosincu 2016. godine uključio obvezu gubitka u ostale tekuće obveze. Slijedi pregled fiskalne bilješke za preuzete obveze i nepredviđene događaje na tržištu cjelovite hrane koji otkriva detaljne informacije u vezi s vjerojatnim obvezama.
Izvor: WFM
Izvor: WFM
Napomena - pitanje koje se odnosi na otkaz zaposlenika još nije riješeno. Stoga tvrtka nije uključila obvezu za vjerojatni gubitak u svoju bilancu. Drugim riječima, zabrinjavajuće pitanje WFM-a moglo bi biti moguća obveza, koja tek treba potvrditi može li trenutna obveza dovesti do odljeva resursa ili predstavljati ekonomske koristi poput stjecanja povjerenja zaposlenika, prisutnosti na tržištu itd.
Facebook - Primjer nepredviđenih okolnosti
Među ostalim nepredviđenim situacijama navedenim u Facebook SEC Filing, najvažnija je vezana uz Oculus VR inc. ZeniMax Media Inc tužila je Facebook zbog pronevjere poslovne tajne, kršenja autorskih prava, prekida ugovora, deliktnog miješanja u ugovore. ZeniMax je tražio stvarnu štetu do 2,0 milijarde dolara, kaznenu do 4,0 milijarde dolara. 1. veljače 2017., kada je objavljena presuda, od Facebooka je zatraženo da plati ukupno 500 milijuna dolara.
izvor: Facebook SEC podnesci