Što je Push Down računovodstvo?
Računovodstvo prema dolje je metoda kojom se računovodstvena osnova stjecatelja s obzirom na preuzetu imovinu i obveze svodi na knjige stečenika. Knjige stečenika također se prilagođavaju kako bi odražavale vrijednost njegove imovine i obveza uzete u obzir u konsolidiranim financijskim izvještajima stjecatelja, tj. Knjigovodstvena vrijednost imovine i obveza stečenog društva prilagodila bi se njihovim fer vrijednostima kako ih stjecatelj smatra.
ASU 2014-17 pruža smjernice o primjeni padajućeg računovodstva.
Kada primijeniti Pushdown računovodstvo?
Stečeno stjecatelj može se prijaviti za smanjenje računovodstva kad god subjekt stekne kontrolu nad njim. Prema smjernicama u ASC 810 Konsolidacija, kaže se da je subjekt stekao kontrolu kad je
- izravno ili neizravno stječe više od 50% glasačkih prava (model glasačke kamate),
- postane primarni korisnik entiteta s promjenjivom kamatom (model promjenjive kamate), ili
- druga se kontrola prenosi ugovornim aranžmanom itd.
Takvi događaji u kojima drugi entitet stekne kontrolu nad stečenim društvom u ASU 2014-17 nazivaju se 'događajima promjene u kontroli'.
- Opcija da se primijeni na potiskivanje računovodstva ne odnosi se na situacije u kojima stjecatelj ne ostvaruje "kontrolu" stečenika unutar parametara kontrole kako je definirano u ASC 810, što bi rezultiralo time da bi transakcija bila izvan opsega ASC 805 također.
- Na primjer, računovodstvo stjecanja i posljedično računovodstvo potiskivanja ne bi se primjenjivalo u slučaju stjecanja imovine ili grupe imovine koja ne predstavlja posao, u slučaju osnivanja zajedničkih ulaganja itd.
- Međutim, da bi se stjecatelj mogao prijaviti za potiskivanje računovodstva, nije preduvjet da stjecatelj primjenjuje računovodstvo stjecanja. Na primjer, u slučaju da investicijsko društvo stekne kontrolu nad stečenim društvom, od investicijskog društva se možda neće zahtijevati primjena računovodstva stjecanja prema ASC 805, no stjecatelj može odabrati da se prijavi za guranje računovodstva sve dok je promjena u kontroli događaj postoji.
- Bilo koja podružnica stečenog društva (tj. Podružnica koja se smanjuje) koju stjecatelj konsolidira u svojim konsolidiranim financijskim izvještajima, može se odlučiti prijaviti za smanjenje računovodstva u svojim odvojenim financijskim izvještajima, bez obzira na to odlučuje li stečenik istu primjenjivati.
Mogućnost primjene Push Down računovodstva
Entitet ima izbor da se prijavi za guranje računovodstva svaki put kada se dogodi promjena u kontroli. Na primjer, entitet A stekao je entitet B u siječnju 20 × 7. Subjekt A nadalje stječe entitet C u siječnju 20 × 8. Sljedeće su opcije dostupne entitetu A.
- Stoga svaki događaj promjene u upravljanju predstavlja novu priliku za stečenika da odluči primijeniti ili ne primijeniti guranje računovodstva. Međutim, kad se entitet odluči prijaviti za smanjenje računovodstva na određeni događaj promjene, odluka se ne može opozvati.
- Stečajno društvo koje ne primjenjuje pushdown računovodstvo prije izdavanja financijskih izvještaja ili raspoloživih za izdavanje može primijeniti isto u sljedećem razdoblju tretirajući ga kao promjenu računovodstvenog načela. To znači da bi stečeno društvo moralo primijeniti retroaktivno računovodstvo od datuma stjecanja ako smatra da bi pushdown računovodstvo bilo relevantniji način računovodstva.
- Sva otkrivanja koja se trebaju izvršiti u slučaju promjene računovodstvenog načela također bi trebala biti objavljena.
Mjerenje stavki u računovodstvu prema dolje
- Ako se subjekt odluči primijeniti spuštajuće računovodstvo, odvojeni financijski izvještaji stečenog društva trebaju se prilagoditi tako da odražavaju novu osnovu računovodstva koju je stjecatelj usvojio za mjerenje prepoznatljive stečene imovine i preuzetih obveza.
- U slučaju da stjecatelj nije obvezan slijediti računovodstvo stjecanja, stjecatelj bi trebao prilagoditi svoje knjige kako bi odražavao iznose po kojima bi stjecatelj prepoznao stečenu imovinu i preuzete obveze da je primijenio računovodstvo stjecanja.
- Budući da se u računovodstvu spuštanja stečeno društvo u računovodstvene svrhe smatra novim izvještajnim entitetom, zadržana dobit stečenog društva eliminira se. Iznos usklađenja radi dovođenja knjigovodstvene vrijednosti stečenika na fer vrijednost priznaje se u dodatnom uplaćenom kapitalu stečenika.
# 1 - Dobra volja
- Goodwill koji proizlazi iz primjene ASC 805 u konsolidiranim financijskim izvještajima stjecatelja prepoznat će se u odvojenim financijskim izvještajima stečenog društva pod računovodstvom potiskivanja.
- Od stjecatelja se zahtijeva da dodijeli goodwill koji prepoznaje različite izvještajne jedinice koje imaju koristi od sinergije stjecanja.
- Kao rezultat toga, goodwill dodijeljen stečeniku u konsolidiranim financijskim izvještajima stjecatelja možda neće odgovarati iznosu goodwilla koji se gura prema samostalnim financijskim izvještajima stjecatelja.
- Računovodstvo spuštanja nakon što je izabrano za događaj promjene kontrole mora se primijeniti na sve stavke imovine i obveza koje je stjecatelj prepoznao kao dio transakcije. Djelomična primjena pushdown računovodstva nije dopuštena.
# 2 - Primjer
Subjekt B stječe entitet A u transakciji koja rezultira goodwill-om od 100 milijuna USD prema ASC 805. Subjekt B procjenjuje relativnu korist svojih različitih izvještajnih jedinica od sinergije stjecanja i raspoređuje goodwill na sljedeći način:
- Izvještajna jedinica br. 1 - 25 milijuna USD
- Izvještajna jedinica br. 2 - 10 milijuna dolara
- Izvještajna jedinica br. 3 - 65 USD (odnosi se na entitet A)
Stoga je subjektu B u konsolidiranim financijskim izvještajima entitet A dodijeljen goodwill od 65 USD. Međutim, subjekt A dužan je prepoznati cjelokupni iznos goodwilla od 100 milijuna USD u svojim odvojenim financijskim izvještajima, primjenjujući pushdown računovodstvo.
# 3 - Dobit na povoljnoj kupnji
U slučaju da primjena ASC 805 rezultira dobitkom od povoljne kupnje koji se priznaje u knjigama stjecatelja, stjecatelj ne bi trebao to evidentirati u svojim odvojenim financijskim izvještajima. Umjesto toga, iznos dobitka od povoljne kupnje usklađuje se s dodatnim uplaćenim kapitalom stečenika.
# 4 - Troškovi transakcije
Transakcijski troškovi koje je stjecatelj izvršio radi stjecanja ne snose se na stečenog.
# 5 - Obveze povezane s akvizicijom
Sve obveze koje je stjecatelj nastao i priznao u postupku izvršenja stjecanja stjecatelj će priznati samo ako stečenik ima obvezu podmiriti obvezu ili je solidarno dužan podmiriti obvezu zajedno s stjecateljem.
# 6 - Otkrivanje podataka
Budući da potisno računovodstvo rezultira usvajanjem nove računovodstvene osnove, stečeno društvo mora odvojeno predstaviti financijske rezultate i izvještaje koji se odnose na razdoblje prije stjecanja i razdoblje nakon stjecanja, odvojeno okomitom crnom crtom.
Stečajno društvo također treba otkriti osnovu za primjenu računovodstva smanjenja i druge relevantne informacije kako bi omogućilo korisnicima financijskih izvještaja da procijene učinak primjene pritiska računovodstva na zasebne financijske izvještaje stjecatelja. Neke relevantne informacije koje će se otkriti uključuju:
- Ime i opis stjecatelja,
- Opis kako je stjecatelj stekao kontrolu nad stečenikom
- Datum stjecanja
- Fer vrijednost naknade koju je stjecatelj prenio na datum stjecanja
- Iznosi koje je stjecatelj priznao za svaku glavnu klasu imovine i obveza kao rezultat primjene računovodstva smanjenja na datum stjecanja
- Kvalitativni opis čimbenika koji pridonose dobroj volji, uključujući očekivane sinergije, nematerijalnu imovinu koja ne ispunjava uvjete za priznavanje i druge čimbenike. U slučaju povoljne dobiti od kupnje, stečenik treba otkriti razlog zbog kojeg je transakcija ponovno rezultirala i iznos dobiti priznat u dodatnom uplaćenom kapitalu stečenika
- Informacije koje su relevantne za korisnike financijskih izvještaja za procjenu financijskih učinaka prilagodbi izvršenih u sklopu sračunavanja.
Primjer Push Down računovodstva
Entitet B stekao je 100% udjela u entitetu A za 800 milijuna dolara. Subjekt A odlučuje primijeniti računovodstvo potiskivanja u svojim odvojenim financijskim izvještajima. Fer vrijednost stečene prepoznatljive imovine entiteta A iznosila je 800 milijuna USD, a fer vrijednost preuzetih obveza iznosila je 150 milijuna USD na datum stjecanja. Knjigovodstvena vrijednost prepoznatljive imovine subjekta A na datum stjecanja iznosi 700 USD, a preuzetih obveza 100 milijuna USD. Uobičajene dionice entiteta A na datum stjecanja iznosile su 100 milijuna američkih dolara, dodatni uplaćeni kapital bio je 200 milijuna američkih dolara, a zadržana dobit 300 milijuna američkih dolara.
Riješenje:
Goodwill u transakciji = Plaćena naknada (-) Fer vrijednost preuzete prepoznatljive neto imovine
- = 800 milijuna USD - 650 USD
- = 150 milijuna USD
Opseg prilagodbe koja se treba izvršiti izračunava se na sljedeći način:
Subjekt A evidentirao bi sljedeći unos kao dio računovodstvenih prilagodbi prema dolje:
Financijski izvještaji subjekta A prikazivat će se na sljedeći način:
Prednosti Push Down računovodstva
- Računovodstvo prema dolje eliminira neusklađenost knjigovodstvene vrijednosti knjigovodstvene vrijednosti imovine i obveza stečenika i evidencije stjecatelja koja se vode radi konsolidacije. Stoga eliminira unose za usklađivanje u toj mjeri u vrijeme pripreme konsolidiranih financijskih izvještaja.
- Poteškoća je u održavanju različitih vrijednosti, a osnova računovodstva u knjigama stečenika i stjecatelja povećava se kada postoji više događaja promjene u upravljanju s više stjecatelja koji dobivaju kontrolu u različitim intervalima vremena.
Nedostaci Push Down računovodstva
U slučaju stečenog društva sa značajnim nekontrolirajućim udjelom, utječe na relevantnost financijskih izvještaja pripremljenih na temelju padajućeg računovodstva za korisnike financijskih izvještaja.
Zaključak
- ASU 2014-17 daje stjecatelju fleksibilnost da se odluči primijeniti na smanjenje računovodstva u svojim odvojenim financijskim izvještajima za svaki događaj promjene kontrole.
- Mogućnost konsolidiranih podružnica stečenog društva da se odluče za potisno računovodstvo predviđa usvajanje relevantnijih osnova računovodstva.
- Računovodstvo prema dolje omogućava dosljedniju osnovu računovodstva između knjiga stjecatelja i stečenika, olakšavajući u toj mjeri postupak konsolidacije.