Što je računovodstvo zakupa kapitala?
Računovodstvo zakupa kapitala vrši se uzimajući u obzir nekretninu koja će biti u vlasništvu najmoprimca i evidentiranje te imovine kao dugotrajnog sredstva u poslovnim knjigama najmoprimca, naplaćuje se amortizacija i isplate najma terete P&L nakon podjele iznosa kao glavnica i kamata.
Daje smjernice o tome kako poduzeće treba zabilježiti imovinu zakupa kapitala u svojoj bilanci, računu dobiti i gubitka i novčanim tokovima. Kapitalni najam odnosi se na vrstu najma gdje se sva prava u vezi s imovinom prenose na najmoprimca, a najmodavac samo financira imovinu. Slijedeći načelo supstance nad formom, imovina se u knjigama najmoprimca evidentira kao stalna imovina. Amortizacija se tereti za sredstvo kao normalno tijekom trajanja ugovora. Isplate zakupnine podijeljene su na glavnicu i kamate i terete račun dobiti i gubitka.
Osnovni kriteriji za priznavanje zakupa kapitala
Ispod su kriteriji za klasifikaciju najma kapitala
- Vlasništvo - Vlasništvo se preuzima na najmoprimca na kraju razdoblja najma.
- Mogućnost povoljne kupnje - Zakupnik može kupiti sredstvo na kraju roka po vrijednosti nižoj od tržišne.
- Rok najma - Rok najma obuhvaća najmanje 75% korisnog vijeka upotrebe sredstva.
- Sadašnja vrijednost - Sadašnja vrijednost plaćanja najma iznosi 90% fer vrijednosti imovine na početku.
Računovodstveni tretman zakupa kapitala
Ispod je utjecaj kapitalnih najmova na račun najmoprimca.
Učinak na bilancu stanja
Postoje dva načina na koja bilanca utječe na najam kapitala.
- Na početku (početak kapitalnog najma) - u ovom trenutku tvrtka bilježi sadašnju vrijednost minimalnih plaćanja najma kao vrijednost imovine, a jednak iznos kao obvezu.
- Nakon što se izvrše isplate najma - izvrše se plaćanja najma, novac se smanjuje na strani imovine, a također se i imovina za najam smanjuje za iznos amortizacije. Na strani obveza ima dva učinka: Obveza najma smanjuje se zakupninom MANJE kamata, a dionički kapital smanjuje se za trošak kamata i iznos amortizacije.
Učinak na račun dobiti i gubitka
- Rashodi za kamate - Periodična plaćanja za zakup trebaju se raščlaniti prema kamatama po primjenjivoj kamatnoj stopi. Trošak kamata izračunava se kao diskontna stopa pomnožena s obvezom najma na početku razdoblja
- Troškovi amortizacije - Budući da je unajmljena imovina dugotrajna imovina, podložna će amortizaciji. Stoga također treba izračunati vijek trajanja sredstva i, na kraju, njegovu vrijednost spašavanja.
Učinak na novčane tokove
- Samo dio plaćanja zakupa koji se smatra plaćanjem kamata smanjuje novčani tijek iz poslovanja (CFO)
- Dio plaćanja najma koji se smatra plaćanjem glavnice smanjuje novčani tijek iz financiranja (CFF).
Primjeri računovodstva zakupa kapitala
Ispod je nekoliko primjera koji objašnjavaju evidentiranje zakupa kapitala u knjigama računa.
Primjer # 1
Vrijednost strojeva iznosi 11 000 USD, a vijek trajanja 7 godina. Otpadna vrijednost imovine na kraju korisnog vijeka trajanja je nula. Mjesečna otplata najma na kraju svakog mjeseca iznosi 200 USD. Rok najma bio je 6 godina, a kamatna stopa iznosila je 12%. Proslijedite zapise u knjige.
Rješenje: Moramo provjeriti osnovna četiri kriterija kako bismo provjerili radi li se o zakupu kapitala.
- Vlasništvo se preuzima na najmoprimca na kraju razdoblja najma.
- Zakupnik može kupiti sredstvo na kraju roka po vrijednosti nižoj od tržišne.
- Rok najma obuhvaća najmanje 75% korisnog vijeka trajanja imovine.
- Sadašnja vrijednost plaćanja najma iznosi 90% fer vrijednosti imovine na početku.
Na kraju nema prijenosa naslova. Niti postoji mogućnost povoljne kupnje. Rok najma je 6 godina, dok je vijek trajanja 7 godina, tako da su ovdje ispunjeni kriteriji. Za provjeru četvrtog kriterija moramo izračunati sadašnju vrijednost mjesečnih uplata od 200 USD. Sadašnja vrijednost * zakupnine iznosi 1.033 USD, što je više od 90% fer vrijednosti imovine. Stoga je to zakup kapitala.
- Broj mjeseci = (6 * 12), tj. 72 mjeseca
- * Sadašnja vrijednost minimalne najamnine = 1.033 USD
- Amortizacija = (11.000 USD / 7), tj. 1.571 USD
- Kamate za 1. mjesec @ 1% sadašnje vrijednosti = 10 USD
- Obveza najma - trošak kamata = 200-10 = 190 USD
Članci u časopisu
# 1 - Tijekom prvog mjeseca
# 2 - Tijekom preostalih mjeseci
Primjer # 2
Vozilo ima fer vrijednost 16 000 USD i rok najma 3 godine. Mjesečna otplata najma iznosi 500 USD, od čega se 50 USD odnosi na održavanje. Kamatna stopa na tržištu iznosi 4%. Korisni vijek vozila je 8 godina. Na kraju ugovora o najmu, najmoprimac može kupiti sredstvo po cijeni od 1000 USD. O kojoj se vrsti najma radi?
Rješenje: Moramo provjeriti osnovna četiri kriterija kako bismo provjerili radi li se o zakupu kapitala.
- Vlasništvo se preuzima na najmoprimca na kraju razdoblja najma.
- Zakupnik može kupiti sredstvo na kraju roka po vrijednosti nižoj od tržišne.
- Rok najma obuhvaća najmanje 75% korisnog vijeka trajanja imovine.
- Sadašnja vrijednost plaćanja najma iznosi 90% fer vrijednosti imovine na početku.
Na kraju nema prijenosa naslova. Niti postoji mogućnost povoljne kupnje. Rok najma je 3 godine, dok je vijek trajanja 8 godina. 3 godine je manje od 75% od 8 godina, pa nisu zadovoljena tri testa za računovodstvo zakupa kapitala. Za provjeru četvrtog kriterija moramo izračunati sadašnju vrijednost mjesečnih uplata od 450 USD (bez održavanja) Sadašnja vrijednost * zakupnine iznosi 15.292 USD, što je više od 90% fer vrijednosti imovine (90% od 16.000 USD je 14.400 USD). Stoga je to zakup kapitala.
- Broj mjeseci = (3 * 12), tj. 36 mjeseci
- * Sadašnja vrijednost minimalne najamnine = 15.292 USD
- Amortizacija = (16.000 USD / 8), tj. 2.000 USD
- Kamate za 1. mjesec @ 4% sadašnje vrijednosti = 50 USD
- Obveza najma - trošak kamata = 450-50 = 400 USD
Članci u časopisu
# 1 - Tijekom prvog mjeseca
# 2 - Tijekom preostalih mjeseci
* Sadašnja vrijednost = MLP + MLP * (1- (1 + mjesečna kamatna stopa) ^ (- broj razdoblja + 1)) / mjesečna kamatna stopa
Zaključak
- Kapitalni najam je vrsta najma gdje se sva prava u vezi s imovinom prenose na najmoprimca, a zakupodavac samo financira imovinu.
- Najmoprimac evidentira kamatni dio najamnine kao trošak u računu dobiti i gubitka.
- Ispunjavanje bilo kojeg od četiri kriterija dovodi do klasifikacije kao najam kapitala.