Računovodstvo izvedenih instrumenata
Računovodstvo derivata je bilančna stavka u kojoj se derivati koje drži društvo prikazuju u financijskim izvještajima na način odobren od strane GAAP ili IAAB ili oboje.
Prema važećim međunarodnim računovodstvenim standardima i MRS-u 109, subjekt je obvezan mjeriti izvedene instrumente po fer vrijednosti ili markirati tržište . Svi dobici i gubici od fer vrijednosti priznaju se u računu dobiti i gubitka, osim u slučaju kada se izvedeni financijski instrumenti kvalificiraju kao instrumenti zaštite u zaštiti od novčanog toka ili u zaštiti od neto ulaganja.
Uzmimo primjer kako bismo razumjeli kako izračunati dobit ili gubitak u izvedenim transakcijama.
Računovodstvo dobiti i gubitka u opciji poziva
U ovom primjeru uzmimo cijenu vježbe od 100 dolara, premija call opcije 10 dolara, veličina dionice 200 dionica. Sada ćemo saznati isplatu i dobit / gubitak kupca i prodavatelja opcije ako je cijena poravnanja 90, 105, 110, 120 i 120 američkih dolara
| Opcija „Call“ za vlasničke udjele - Izračun dobiti / gubitka za prodavatelja i kupca opcija | ||||
| Cijena vježbe = 100 USD | Scenarij-1 | Scenarij-2 | Scenarij-3 | Scenarij-4 |
| Cijena poravnanja (u različitim scenarijima) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Premium opcija poziva (premija opcije * veličina lota) ($ 10 * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Uplatu izvršiti putem opcije call call kupac = (cijena poravnanja-cijena izvršenja) x veličina partije | 0 (budući da je cijena poravnanja manja, on neće iskoristiti opciju) | 1000 200 * (105-100) | 2000 200 * (110-100) | 4000 200 * (120-100) |
| Dobit ili gubitak kupca (plaćanje umanjeno za plaćenu premiju) | -2000 | -1000 (1000-20000 | 0 (2000.-2000.) | 2000 (4000-2000) |
| Isplata za prodavatelja poziva = Max (cijena poravnanja-cijena izvršenja) x veličina partije | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Isplata poziva prodavatelja = Isplata minus minus plaćena premija | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
Nadam se da sada razumijete kako se izračunava dobit / gubitak u slučaju izvedenica.
Uzmimo još jedan primjer s datumima i objasnit ću računovodstvene evidencije u izvedenicama koje će teći na temelju scenarija
Računovodstvo dobiti i gubitka u put opcijama
| Opcija „Stavi“ na vlasničke udjele - Izračun dobiti i gubitka za prodavatelja i kupca opcija | ||||
| Cijena vježbe = 100 USD | Scenarij-1 | Scenarij-2 | Scenarij-3 | Scenarij-4 |
| Cijena poravnanja (u različitim scenarijima) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Premium opcija poziva (7 * 200 USD) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Uplatu vrši kupac s put opcijom = (cijena vježbanja - poravnanje) x veličina partije | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| Dobit ili gubitak za kupca (izvršeno plaćanje umanjeno za plaćenu premiju) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| Isplata za pisca putova = Max (cijena vježbanja - poravnanje) x veličina partije | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Isplata pisca poziva = Isplata minus plaćena premija | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Uzmimo na primjerima kako bismo razumjeli kako izračunati knjigovodstvene evidencije izvedenih transakcija u obje knjige knjige „Writer and Buyer of Call and Put options“ (Sljedeća 4 primjera temelje se na ovom - Poziv pisca, Poziv kupca, Pisanje puta, Kupac put)
Računovodstvo derivata - pisanje poziva
Gospodin A je napisao pozivnu opciju (tj. Opcija Prodan poziv) , kako slijedi, s veličinom lota od 1000 dionica dionica X Limited 1. veljače 2016. godine s premijom od 5 dolara po dionici. Datum vježbanja je 31. prosinca 2016., a cijena vježbe iznosi 102 USD po dionici
Tržišna cijena 1. veljače 2016. = 100 po dionici:
Tržišna cijena na dan 31. ožujka 2016. = 104 po dionici:
Tržišna cijena na dan 31. prosinca 2016. = 105 po dionici
Riješenje:
U ovom ugovoru, "A" pristaje kupiti dionice po cijeni od 102 dolara, bez obzira na cijenu 31. prosinca 2016.
Dakle, fer vrijednost opcije, u ovom je slučaju sljedeća
Dana 1. veljače 2016. (Datum ulaska u ugovor) Fer vrijednost opcije = 5000 USD
31. ožujka 2016. (datum izvještavanja) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 USD
31. prosinca 2016. (datum isteka) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 USD
Knjigovodstvene knjižice:
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. veljače 2016 | Bankovni račun Dr. Račun obveze opcije poziva Cr (Dobivena premija za opciju pisanja poziva) (Premija za poziv od 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Račun obveze opcije poziva Dr. Račun dobitaka od fer vrijednosti Cr (Povećanje fer vrijednosti opcije) (5000 - 3000 USD) | 2000 | 2000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Račun obveze opcije poziva Dr. Račun dobitaka od fer vrijednosti Cr (Povećanje fer vrijednosti opcije) (3000 - 2000 USD) | 1000 | 1000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Račun obveze opcije poziva Dr. Bankovni račun Cr (Gotovinska namira na izvršenju call opcije) (5000 - 2000 - 1000 - 1000 USD) | 2000 | 2000 |
| U slučaju transakcije namiruju se dionicama | |||
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Račun obveze opcije poziva Dr. Dionice X Limited Cr (Gotovinska namira na izvršenju call opcije) (5000 - 2000 - 1000 - 1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Novac za dionice: tj. Bruto podmirivanje dionica | |||
| 1. veljače 2016 | Bankovni račun Dr. Račun obveze opcije poziva Cr (Dobivena premija za opciju pisanja poziva) (Premija za poziv od 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Nije potreban ulaz Ovo je namiravanje glavnicom, promjena fer vrijednosti opcije se ne priznaje | - | - |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr. Dionice X Limited računa Cr (Poravnanje transakcije u dionicama) (102 $ * 1000) | 102000 | 102000 |
Računovodstvo izvedenica - Kupnja poziva
Gospodin A je 1. veljače 2016. kupio opciju poziva (tj . Opcija kupovine poziva) kako slijedi s veličinom lota od 1000 dionica dionica X Limited s premijom od 5 dolara po dionici. Datum vježbanja je 31. prosinca 2016., a cijena vježbe iznosi 102 USD po dionici
Tržišna cijena 1. veljače 2016. = 100 po dionici:
Tržišna cijena na dan 31. ožujka 2016. = 104 po dionici:
Tržišna cijena na dan 31. prosinca 2016. = 105 po dionici
Rješenje: U ovom ugovoru, "A" je kupio opciju kupnje dionica X Ltd po cijeni od 102 dolara po dionici, bez obzira na cijenu na dan 31. prosinca 2016. Ako je cijena X ltd veća od 102 A, dionice će kupiti po američkim dolarima U suprotnom, ako dionice posluju ispod 102 dolara, on može odbiti kupnju dionica po cijeni od 102 dolara.
Dakle, u ovom je slučaju fer vrijednost opcije sljedeća
Dana 1. veljače 2016. (Datum ulaska u ugovor) Fer vrijednost opcije = 5000 USD
31. ožujka 2016. (datum izvještavanja) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 USD
31. prosinca 2016. (datum isteka) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 USD
Knjigovodstvene knjižice:
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. veljače 2016 | Opcija poziva Račun imovine Dr Bankovni račun Cr (Opcijska premija plaćena za kupnju call opcija) (Premija za poziv od 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr. Call opcija Asset Account Cr (Smanjenje fer vrijednosti opcije) (5000 - 3000 USD) | 2000 | 2000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr. Call opcija Asset Account Cr (Smanjenje fer vrijednosti opcije) (5000 - 3000 USD) | 1000 | 1000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr. Call opcija Asset Account Cr (Gotovinska namira na izvršenju call opcije) (5000 - 2000 - 1000 - 1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Slučajna transakcija podmiruje se dionicama X Limited | |||
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Dionice X Limited Dr. Call opcija Asset Account Cr (Dijeli namiru na izvršavanju call opcije) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 | 2000 |
| Novac za dionice: tj. Bruto podmirivanje dionica | |||
| 1. veljače 2016 | Opcija poziva Račun imovine Dr Bankovni račun Cr (Opcijska premija plaćena za kupnju call opcija) (Premija za poziv od 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Nije potreban ulaz Ovo je namiravanje glavnicom, promjena fer vrijednosti opcije se ne priznaje | - | - |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr. Dionice X Limited računa Cr (Poravnanje transakcije u dionicama) (102 $ * 1000) | 102000 | 102000 |
Računovodstvo derivata - pisanje stava
Gospodin A je napisao opciju Put (tj. Prodao opciju Put) kako slijedi, s veličinom lota od 1000 dionica dionica X Limited 1. veljače 2016. godine s premijom od 5 dolara po dionici. Datum vježbanja je 31. prosinca 2016., a cijena vježbe je 98 dolara po dionici
Tržišna cijena 1. veljače 2016. = 100 po dionici:
Tržišna cijena na dan 31. ožujka 2016. = 97 po dionici:
Tržišna cijena na dan 31. prosinca 2016. = 95 po dionici
Rješenje: U ovom ugovoru, “A” je prodao put opciju za kupnju dionica X Ltd po cijeni od 98 dolara po dionici, bez obzira na cijenu na dan 31. prosinca 2016. Ako je cijena X ltd veća od 98, kupac opcije može ne prodavati dionice A-u ili u suprotnom, ako je cijena X ltd na dan 31. prosinca 2016. manja od 98 USD, tada "A" mora kupiti dionice po 98 USD.
Dakle, fer vrijednost opcije, u ovom je slučaju sljedeća
Dana 1. veljače 2016. (Datum ulaska u ugovor) Fer vrijednost opcije = 5000 USD (5 USD * 1000 dionica)
31. ožujka 2016. (datum izvještavanja) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 USD
31. prosinca 2016. (datum isteka) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 USD
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. veljače 2016 | Bankovni račun Dr. Račun obveze put opcije Cr (Primljena premija za pisanje put opcija) (stavljena premija od 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Račun obveze put opcije Dr. Račun dobitaka od fer vrijednosti Cr (Povećanje fer vrijednosti prodajne opcije) (5000 - 4000 USD) | 1000 | 1000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Račun obveze put opcije Dr. Račun dobitaka od fer vrijednosti Cr (Povećanje fer vrijednosti opcije) (4000 - 2000 USD) | 2000 | 2000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Račun obveze put opcije Dr. Bankovni račun Cr (Naplata u gotovini tijekom izvršavanja opcije Put) (5000 - 1000 - 2000 USD) | 2000 | 2000 |
| U slučaju transakcije namiruju se dionicama | |||
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Račun obveze put opcije Dr. Dionice X Limited Cr (Gotovinska namira u izvršavanju opcije Put) (5000 - 2000 - 1000 - 1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Novac za dionice: tj. Bruto podmirivanje dionica | |||
| 1. veljače 2016 | Bankovni račun Dr. Račun obveze opcije poziva Cr (Primljena premija za pisanje put opcija) (stavljena premija od 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Nije potreban ulaz Ovo je namiravanje glavnicom, promjena fer vrijednosti opcije se ne priznaje | - | - |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr. Dionice X Limited računa Cr (Poravnanje transakcije u dionicama) (98 * 1000 USD) | 98000 | 98000 |
Računovodstvo derivata - kupnja stava
Pojedinosti o g. A kupio je put , kako slijedi, s veličinom serije od 1000 dionica dionica X Limited 1. veljače 2016. s premijom od 5 dolara po dionici. Datum vježbanja je 31. prosinca 2016., a cijena vježbe je 98 dolara po dionici
Tržišna cijena 1. veljače 2016. = 100 po dionici:
Tržišna cijena na dan 31. ožujka 2016. = 97 po dionici:
Tržišna cijena na dan 31. prosinca 2016. = 95 po dionici
Rješenje: U ovom ugovoru, „A“ je kupio opciju kupovine dionica tvrtke X Ltd po cijeni od 98 dolara po dionici, bez obzira na cijenu na dan 31. prosinca 2016. Ako je cijena tvrtke X ltd veća od 98 na dan 31. prosinca 2016. godine, tada on će kupiti dionice X Ltd po cijeni od 98 dolara, inače ako je cijena X Ltd na dan 31. prosinca 2016. manja od 98 dolara, tada "A" može odbiti kupnju po cijeni od 98 dolara i uplatu izvan tržišta.
Dakle, fer vrijednost opcije, u ovom je slučaju sljedeća
Dana 1. veljače 2016. (Datum ulaska u ugovor) Fer vrijednost opcije = 5000 USD (5 USD * 1000 dionica)
31. ožujka 2016. (datum izvještavanja) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 USD
31. prosinca 2016. (datum isteka) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 USD
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. veljače 2016 | Put opcija Račun imovine Dr Bankovni račun Cr (Opcijska premija plaćena za kupnju put opcija) (stavite premiju od 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr. Put opcija Račun imovine Cr (Smanjenje fer vrijednosti prodajne opcije) (5000 - 4000 USD) | 1000 | 1000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr. Put opcija Račun imovine Cr (Smanjenje fer vrijednosti prodajne opcije) (4000 - 2000 USD) | 2000 | 2000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr. Put opcija Račun imovine Cr (Gotovinska nagodba tijekom izvršavanja opcije Put) (5000 - 1000 - 2000 - 2000 USD) (U ovom slučaju, gospodin A može odbiti kupnju po cijeni od 98 USD i kupiti na tržištu po cijeni od 95 USD) pod pretpostavkom da je od spisatelja kupio za 98 dolara | 2000 | 2000 |
| U slučaju transakcije namiruju se dionicama | |||
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Dionice X Limited Dr. Put opcija Račun imovine Cr (Gotovinska namira u izvršavanju opcije Put) (5000 - 2000 - 1000 - 1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Novac za dionice: tj. Bruto podmirivanje dionica | |||
| 1. veljače 2016 | Put opcija Račun imovine Dr Bankovni račun Cr (Opcijska premija plaćena za kupnju put opcija) (stavite premiju od 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Nije potreban ulaz Ovo je namiravanje glavnicom, promjena fer vrijednosti opcije se ne priznaje | - | - |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Dionice X Limited računa Dr. Bankovni račun Cr (Poravnanje transakcije u dionicama) (98 * 1000 USD) | 98000 | 98000 |
Nadam se da sada razumijete kako izračunati dobit ili gubitak po pozivu i staviti opcije pod različite scenarije i računovodstveni tretman. Ajmo sada u forvarde / future vlastitog kapitala tvrtke.
Terminski ili terminski ugovor za kupnju ili prodaju vlastitog kapitala subjekta:
Terminski ugovor ili terminski ugovor na vlastite dionice entiteta je vlasnička transakcija. Budući da je ugovor o prodaji ili kupnji vlastitog kapitala tvrtke u budućnosti u fiksnom iznosu.
U slučaju da se ugovor podmiri u novcu za različiti iznos ili se dionice podmire za iznos razlike, tada se one tretiraju kao izvedenice.
Gotovina podmirena: To se tretira kao izvedenica. Fer vrijednost prosljeđivanja pri početnom priznavanju smatra se financijskom imovinom ili obvezom. Fer vrijednost prosljeđivanja je pri početnom priznavanju jednaka nuli, pa prilikom sklapanja terminskog ugovora nisu potrebni računovodstveni unosi. Terminski promet se knjiži po fer vrijednosti na svaki datum izvještavanja, a rezultirajuća terminska imovina / obveza prestaje se priznavati po primitku namire / uplati gotovine ili bilo koje druge financijske imovine.
Podmirivanje dionica: Prema ovome, dionice se izdaju / otkupljuju
za neto iznos namire po spot cijeni na datum namire. Samo transakcija namire uključuje kapital.
Nagodba isporukom: Na ovaj način, kao što je gore spomenuto, izdaje se / otkupljuje potreban broj dionica. Ovo je kapitalna transakcija.
Primjer računovodstvenog derivata - terminski ugovor o kupnji vlastitih dionica
X ltd je sklopio terminski ugovor o kupnji vlastitih dionica prema sljedećim detaljima.
Datum ugovora: 1. veljače 2016.: Datum dospijeća: 31. prosinca 2016. Cijena vježbe 104 dolara i broj dionica 1000
Tržišna cijena 1. veljače 2016.: 100 USD
Tržišna cijena na dan 31. ožujka 2016. godine: 110 USD
Tržišna cijena na dan 31. prosinca 2016.: 106 USD
Rješenje: Fer vrijednost prosljeđivanja 1. veljače 2016. 0 USD
Fer vrijednost terminskog ugovora 31. ožujka 2016. 6.000 USD (1000 * (110-104))
Fer vrijednost terminskog ugovora 31. prosinca 2016. 2.000 USD (1000 * (106-104))
Knjigovodstvene knjižice
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. veljače 2016 | Nije potreban ulaz | ||
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Proslijedi račun imovine Dr. Prosljeđivanje vrijednosti računa Račun Cr (Smanjenje fer vrijednosti prosljeđivanja što rezultira dobitkom) (1000 * (110-104)) | 6000 | 6000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr. Proslijedi račun imovine Cr (Smanjenje fer vrijednosti terminske imovine) (106-104) * 1000 | 4000 | 4000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr. Proslijedi račun imovine Cr (Protustranica podmiruje terminski ugovor plativši 2000 USD) | 2000 | 2000 |
| Dionice za dionice, tj. Neto podmirenje dionica | |||
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Račun trezorskih dionica Dr. Terminski račun imovine Cr (Protustrana namiruje terminski ugovor isporukom dionica X Ltd u vrijednosti od 2000 USD) | 2000 | 2000 |
| Novac za dionice, tj. Bruto namire dionica | |||
| 1. veljače 2016 | Dionički suspenzijski račun Dr. Račun obveze otkupa dionica Cr (Sadašnja vrijednost obveze otkupa dionica prema ugovoru o špediciji) | 100000 | 100000 |
| 31. ožujka 2016 (Datum izvještavanja) | Kamatni račun Dr. Račun obveze otkupa dionica Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 | 3667 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Kamatni račun Dr. Račun otkupa dionica dionica Cr (4000 * 1/12) | 333 | 333 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Račun trezorskih dionica Dr. Račun suspenzije kapitala Cr (Kupnja vlastitih vlasničkih udjela po ugovoru o špediciji i prilagodba suspenzije kapitala) | 100000 | 100000 |
| 31. prosinca 2016 (Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr. Račun obveze otkupa dionica Cr (Namirenje odgovornosti za prosljeđivanje) | 104000 | 104000 |
Nadam se da ste razumno razumjeli računovodstveni tretman ugovora o izvedenicama.